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2019中級考點匯編——應(yīng)交稅費的會計處理大合輯

發(fā)布人: 管理員

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發(fā)布時間: 2019-10-25 14:12:54

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《中級會計實務(wù)》---應(yīng)交稅費的會計處理大合輯

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務(wù)》---應(yīng)交稅費的會計處理大合輯

【知識點1】應(yīng)交增值稅

1.增值稅的抵扣憑證

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）完稅憑證

（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

2.一般納稅人的特殊會計處理

（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：材料采購 [收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證金額乘以（1－扣除率）入賬]

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證金額乘以扣除率扣稅）

　　貸：銀行存款

（2）視同銷售的會計處理

業(yè)務(wù)內(nèi)容①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅
②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資
③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈
④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費 （如果是購買的則不予抵扣）
會計處理作正式銷售處理
借：應(yīng)付利潤①
　　長期股權(quán)投資②
　　應(yīng)付職工薪酬④
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
　　存貨跌價準備
　　貸：庫存商品或原材料
如果涉及消費稅的還需如下分錄：
借：稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　
不作銷售處理
當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：
借：營業(yè)外支出
　　存貨跌價準備
　　貸：庫存商品（賬面余額）
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

（3）進項稅額不予抵扣的會計處理

業(yè)務(wù)范圍

會計處理

①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費
②因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進項稅額		借：應(yīng)付職工薪酬
　　待處理財產(chǎn)損溢
　　存貨跌價準備
　　貸：庫存商品、原材料
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.小規(guī)模納稅人的會計處理

【知識點2】應(yīng)交消費稅

1.一般會計處理

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2.特殊會計處理

（1）用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

①借：長期股權(quán)投資

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

②同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品或原材料

③計算應(yīng)交消費稅

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

（2）用應(yīng)稅消費品用于在建工程時

借：在建工程

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

（按計稅價計算消費稅額）

（3）委托加工應(yīng)稅消費品

①如果收回后直接用于對外銷售的
或用于非應(yīng)稅消費品的再加工再出售的		由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：
借：委托加工物資
　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
②如果收回后再加工應(yīng)稅消費品然后再出售的A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
　　貸：銀行存款
B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方：
借：稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
C.最后，再補交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時借：稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

【知識點3】其他應(yīng)交稅費

稅費種類

費用歸屬

資源稅1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入：稅金及附加
2.將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入：①生產(chǎn)成本②制造費用
3.收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入：材料采購
土地增值稅1.稅金及附加（房地產(chǎn)企業(yè)）
2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）
3.擠入“資產(chǎn)處置損益”（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅計入“稅金及附加”
備注：只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費”。
城市維護建設(shè)稅和教育費附加作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“稅金及附加”
耕地占用稅在建工程
備注：不通過“應(yīng)交稅費”


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