一

解讀財(cái)務(wù)報(bào)表看透數(shù)字背后的真相

1. 含義：財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分類、加工、處理后編制的用以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書(shū)面文件。

2.“四表一注”：一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（利潤(rùn)表）、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注。

(1) 解讀資產(chǎn)負(fù)債表

?資產(chǎn)負(fù)債表含義：是一張反映公司在某一特定時(shí)點(diǎn)資本來(lái)源和資本使用狀況的報(bào)表。

?損益表含義：反映公司在過(guò)去一段時(shí)間銷售收入、成本和盈利關(guān)系的報(bào)表。

(3) 解讀現(xiàn)金流量表

?現(xiàn)金流量表含義：提供企業(yè)在某一特定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息。

二

預(yù)算管理用財(cái)務(wù)思維驅(qū)動(dòng)業(yè)績(jī)

1. 計(jì)劃與預(yù)算管理普遍存在的問(wèn)題

(1) 計(jì)劃存在的問(wèn)題

?較弱的計(jì)劃編制與匯報(bào)技巧

?計(jì)劃與指標(biāo)與公司的戰(zhàn)略和目標(biāo)不符

?主要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)

?各部門編制的計(jì)劃比較零散，部門內(nèi)部和部門之間的計(jì)劃缺乏協(xié)調(diào)性，容易發(fā)生公司資源分配的沖突

?管理者“擦邊”管理，沒(méi)有集中于計(jì)劃

?員工的目標(biāo)和評(píng)估與業(yè)務(wù)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性小

?個(gè)人表現(xiàn)與獎(jiǎng)懲結(jié)合不緊密

(2) 預(yù)算管理存在的問(wèn)題

?認(rèn)為預(yù)算與公司的戰(zhàn)略關(guān)系不大，缺乏明確手段對(duì)公司整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的進(jìn)展?fàn)顩r進(jìn)行細(xì)化

?認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部的事情

?認(rèn)為預(yù)算編制中基于的市場(chǎng)因素不斷的變化，可能使預(yù)算流于形式

?各部門的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)定的過(guò)低，沒(méi)有達(dá)到本部門經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的目標(biāo)

?預(yù)算確定的目標(biāo)與各負(fù)責(zé)人員的職責(zé)不相匹配

?各部門的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有相應(yīng)的工具進(jìn)行監(jiān)控和考察其進(jìn)展?fàn)顩r

2. 預(yù)算管理的概念

預(yù)算是一種公司整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法，是對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列量化的計(jì)劃安排。

?細(xì)化了公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃

?預(yù)算涉及公司所有部門以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其有效推行為各部門確定了具體可行的努力目標(biāo)，同時(shí)也建立了他們必須共同遵守的行為規(guī)范

?預(yù)算是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理層在過(guò)程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小，預(yù)算是執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照

?預(yù)算也是公司各部門績(jī)效考核的基礎(chǔ)和比較對(duì)象

3. 預(yù)算管理的作用

在戰(zhàn)略上：

激發(fā)與價(jià)值創(chuàng)造相一致的長(zhǎng)期行為舉止；保證整個(gè)組織的目標(biāo)一致、戰(zhàn)略相互聯(lián)接；明確原因與結(jié)果的關(guān)系；驗(yàn)證戰(zhàn)略的計(jì)劃假設(shè)。

在戰(zhàn)術(shù)上：

溝通協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施；根據(jù)自己的能力排列方案改進(jìn)的優(yōu)先級(jí)，完成非財(cái)務(wù)目標(biāo)、接收反饋；修改業(yè)績(jī)改進(jìn)計(jì)劃以達(dá)到營(yíng)運(yùn)目標(biāo)；通過(guò)獎(jiǎng)懲系統(tǒng)保證一貫的表現(xiàn)和目標(biāo)的達(dá)成；以增值的計(jì)劃活動(dòng)為中心。

4. 預(yù)算管理體系框架

?根據(jù)商業(yè)環(huán)境和內(nèi)部的能力制定公司戰(zhàn)略；

?將戰(zhàn)略細(xì)化到目標(biāo)和考核指標(biāo)；

?為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和考核指標(biāo)確認(rèn)必須執(zhí)行措施包括業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)的成本費(fèi)用、主要的負(fù)責(zé)部門；

?根據(jù)確認(rèn)的執(zhí)行措施編制預(yù)算；

?執(zhí)行；

?將確認(rèn)的主要的行動(dòng)及相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)作為目標(biāo)數(shù)據(jù)，并與前述制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和考核指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比修正；

?對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況按月進(jìn)行檢查，并將目標(biāo)數(shù)據(jù)和實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行差異分析找到問(wèn)題的原因從而加以改進(jìn)。

5. 預(yù)算管理體系框架

三

稅務(wù)籌劃“德”為先，“法”為后

1. 國(guó)內(nèi)稅種概況

2. 稅務(wù)籌劃的概念及方法

概念：納稅籌劃是指在遵行稅收法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，并最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。

方法：縮小課稅基礎(chǔ)、適用較低稅率、延緩納稅期限、合理歸屬所得年度、適用優(yōu)惠政策

3. 營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)程

第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部 分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；

第二階段：部分行業(yè)，全國(guó)范圍2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。

第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái).

4. 營(yíng)改增后，稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

(1) 納稅人身份的選擇

根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅時(shí),一般納稅人按照適用稅率適用一般計(jì)稅方法,小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營(yíng)收等財(cái)務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過(guò)分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡(jiǎn)易征收。

(2) 供應(yīng)商的調(diào)整

在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。對(duì)于一般納稅人購(gòu)貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(3) 業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃

“營(yíng)改增”后，對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過(guò)籌劃向其“靠攏”，以爭(zhēng)取適用稅收減免政策。以“四技”（技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）業(yè)務(wù)為例，“營(yíng)改增”前，國(guó)家對(duì)“四技服務(wù)”免征營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，國(guó)家對(duì)“四技服務(wù)”收入繼續(xù)免征增值稅。因此，對(duì)于科技類公司而言，對(duì)外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)簽署合同時(shí)，應(yīng)在合同條款中凸顯“四技”合同的特征，履行相關(guān)備案義務(wù)。同時(shí)，需要提醒的是，“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游采購(gòu)方無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。

(4) 混業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立核算

“營(yíng)改增”以來(lái)，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來(lái)，我國(guó)目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目需要分開(kāi)核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分開(kāi)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

(5) 延遲納稅技巧

通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲繳納稅款，無(wú)異于獲得了一筆無(wú)息貸款，因此，企業(yè)可以通過(guò)籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定： 

1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 。

2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 

3）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 

4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。此外，對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)諸如大額固定資產(chǎn)時(shí)，也可根據(jù)實(shí)際情況在180天內(nèi)的認(rèn)證期選擇恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證時(shí)點(diǎn)，因?yàn)榘凑找?guī)定，增值稅專用發(fā)票需要在認(rèn)證的次月申報(bào)納稅，如果企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有充分的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法及時(shí)抵扣。

5. 股權(quán)設(shè)計(jì)及交易中自然人股東及企業(yè)的涉稅事宜

股權(quán)結(jié)構(gòu)中常見(jiàn)問(wèn)題：

無(wú)形資產(chǎn)出資：出資補(bǔ)足，已攤銷費(fèi)用調(diào)整，補(bǔ)交企業(yè)所得稅

代持股：清理不同方式涉稅不同

持股平臺(tái)：有限公司及合伙企業(yè)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓

工資、薪金所得的稅收籌劃：

提高福利水平，降低名義收入（工資薪金福利化）

【這里講的消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會(huì)被查定為企業(yè)單位支付給個(gè)人的種種收入，而被認(rèn)定征稅?！?/span>

6. 適用稅收優(yōu)惠政策

小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)

企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1. 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

2. 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元?！?/span>

小型微型企業(yè)-關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))：自2015年1月1日~2017年12月31日，將享受小微企業(yè)減半征稅的標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元以下擴(kuò)大到20萬(wàn)元以下。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財(cái)稅〔2014〕122號(hào))：自2015年1月1日~2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，以及按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

建議：中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體標(biāo)準(zhǔn)劃分為：中型、小型、微型三種。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

利用稅收優(yōu)惠政策-所得稅

“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”規(guī)定 ：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是2008年國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而出臺(tái)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例即按照成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)的150%作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

相關(guān)政策：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)（國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)）

誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。（對(duì)象、概念）

誤區(qū)二：所有研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。（范圍）

誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。（八項(xiàng)費(fèi)用）

誤區(qū)四：研發(fā)費(fèi)用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況）

誤區(qū)五：成立不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)無(wú)所謂。（分項(xiàng)核算、專賬管理）

誤區(qū)六：只要是真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以加計(jì)扣除。（分項(xiàng)核算、專賬管理）

誤區(qū)七：預(yù)繳所得稅時(shí)就可以加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。（年度申報(bào)和匯算清繳）

四

財(cái)務(wù)管控體系構(gòu)建，建立完善的制度系統(tǒng)

1. 財(cái)務(wù)管理體系

財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)，借助現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，可有效提高財(cái)務(wù)管理水平。

2. 財(cái)務(wù)人員招聘與管理 ——財(cái)務(wù)人員能力模型

3. 財(cái)務(wù)制度系統(tǒng)

制度：

日常費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票管理制度、費(fèi)用審批報(bào)銷制度、借款制度

物資申請(qǐng)、購(gòu)買及跟蹤管理制度、預(yù)算制度、財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)

目的：

維持日常運(yùn)作、帳務(wù)符合財(cái)稅制度、維持日常運(yùn)作

節(jié)約有限資源，保持公司資源的完整性、確保費(fèi)用發(fā)生在可控范圍內(nèi)

實(shí)施方法：

按費(fèi)用類別及實(shí)際狀況制定不同標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)費(fèi)用類別和實(shí)際狀況制定審批權(quán)限及額度

根據(jù)不同級(jí)別員工制訂借款額度及清帳時(shí)限

制訂物資申請(qǐng)審批權(quán)限，將公司資源分類管理

自下而上制定計(jì)劃，按期滾動(dòng)執(zhí)行

4. 會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)

內(nèi)容：適用會(huì)計(jì)制度、科目設(shè)置、科目使用、會(huì)計(jì)核算

說(shuō)明：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)，選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)制度

5. 信息化系統(tǒng)

借助現(xiàn)代化ERP系統(tǒng)，通過(guò)各業(yè)務(wù)模塊的有效集成，大大提高了財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性與時(shí)效性，壓縮會(huì)計(jì)基本核算工作時(shí)間，使財(cái)務(wù)人員有更多的時(shí)間對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、總結(jié)和利用。